Konsultuoja VMI prie Finansų ministerijos Mokesčių teisės departamento Netiesioginių mokesčių skyriaus vyriausioji specialistė Nijolė Šinkūnienė.

Fiziniams ir juridiniams asmenims, kurie pradeda vykdyti ekonominę veiklą ar jau ją vykdo, būtina žinoti, kada jiems atsiranda prievolė registruotis pridėtinės vertės mokesčio (toliau - PVM) mokėtojais, kada jie gali registruotis savanoriškai, kokia registravimosi PVM mokėtojais tvarka, kas laukia asmenų, kurie laiku neįsiregistruoja PVM mokėtojais. Asmenų registravimą PVM mokėtojais reglamentuoja PVM įstatymo (Žin., 2002, Nr. 35-1271; 2004, Nr.17-505) 71, 711 ir 72 straipsniai.

Lietuvoje PVM mokėtojais registruojami asmenys, vykdantys ar ketinantys vykdyti ekonominę veiklą, išskyrus atvejus, kai šalies teritorijoje tiekiamos tik tokios prekės ir (arba) teikiamos tik tokios paslaugos, už kurias prievolė apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM tenka šalies teritorijoje įsikūrusiam pirkėjui. Ekonominė veikla pagal PVM įstatymą - tai veikla (įskaitant gamybą, prekybą, paslaugų teikimą, žemės ūkio veiklą, žuvininkystę, kasybą, profesinę veiklą, naudojimąsi turtu ir (arba turtinių teisių turėjimu)), kurią vykdant siekiama gauti bet kokių pajamų, išskyrus darbo veiklą, kai darbas atliekamas pagal darbo sutartį bei valstybės ir savivaldybių veiklą, kurią vykdyti šiuos asmenis įpareigoja teisės aktai.

Juridinio asmens registravimas pridėtinės vertės mokesčio mokėtoju

Kada įmonei, tiekiančiai prekes ir/ar teikiančiai paslaugas, atsiranda prievolė registruotis PVM mokėtoja?

Įmonė, kuri tiekia prekes ir/ar teikia paslaugas, PVM mokėtoja privalo įsiregistruoti, kai atlygis už patiektas prekes ir/ar suteiktas paslaugas per metus (paskutinius 12 mėnesių) viršijo 100 000 Lt.

Iš kokios įmonės veiklos gautas atlygis neįtraukiamas į nustatytą 100 000 Lt sumą?

Įmonė į apskaičiuojamą nustatytą 100 000 Lt sumą neturi įtraukti:

• atlygio už prekių tiekimą ir/ar paslaugų teikimą, kuriam naudojamų prekių ir/ar paslaugų pirkimo ir/ar importo PVM negali būti atskaitomas, pvz., tai gali būti įmonės gaunamas atlygis iš PVM neapmokestinamos veiklos ar/ir veiklos už šalies teritorijos ribų),
  
  
• atlygio už ilgalaikio turto, naudoto įmonės ekonominėje veikloje, tiekimą,
  
  
• gautų avansų,
  
  
• iš nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų tiekimo ir finansinių paslaugų teikimo tuo atveju, kai šie sandoriai yra atsitiktinio pobūdžio ir įmonė paprastai nesiverčia tokia veikla.

Ar reikia įmonei, kuri įsigyja prekes iš ES valstybių narių, užsiregistruoti PVM mokėtoja?

Įmonė, kuri vykdo ekonominę veiklą, tačiau nėra užsiregistravusi PVM mokėtoja (nes vykdo, pvz., PVM neapmokestinamą veiklą, ar dėl to, kad atlygis per paskutinius 12 mėnesių nesiekė 100 000 Lt ir kt.), iš ES valstybių narių įsigyja prekes (išskyrus naujas transporto priemones ar akcizais apmokestinamas prekes), kurių vertė per kalendorinius metus yra didesnė kaip 35 000 Lt, turi užsiregistruoti PVM mokėtoja.

Ar reikia įmonei registruotis PVM mokėtoja, jeigu atlygis už patiektas prekes ir/ar suteiktas paslaugas viršijo 100 000 Lt, tačiau įmonė tiekia prekes ir/ar teikia paslaugas, kurios apmokestinamos taikant 0 proc. PVM tarifą?

Įmonei, kuri parduoda tokias prekes ir/ar paslaugas, kurios apmokestinamos pagal 0 proc. PVM tarifą, registruotis PVM mokėtoja prievolė atsiranda tuomet, kai atlygis už patiektas prekes ir/ar suteiktas paslaugas viršijo 100 000 Lt.

Ar gali įmonė įsiregistruoti PVM mokėtoja savanoriškai?

Pateikti prašymą registruotis PVM mokėtoja savanoriškai turi teisę įmonė, kurios atlygis už vykdant ekonominę veiklą pateiktas prekes ir/ar suteiktas paslaugas per metus (per paskutinius 12 mėnesių) nesiekia 100 000 Lt arba kuri numato, kad per einamuosius kalendorinius metus iš ES valstybių narių prekių įsigis mažiau kaip už 35 000 Lt.

Kada įmonė turi pateikti prašymą įregistruoti PVM mokėtoja?

Įmonė prašymą įregistruoti PVM mokėtoja, AVMI, kurioje ši įmonė yra įregistruota mokesčių mokėtoja, turi pateikti ne vėliau kaip prieš 15 darbo dienų iki tos dienos, kurią numatoma, kad atsiras prievolė registruotis PVM mokėtoja.

Pavyzdys

Neįsiregistravusi PVM mokėtoja leidybos įmonė 2005 m. liepos mėnesį ketina iš Vokietijos įsigyti kopijavimo ir spausdinimo mašinas, kurių vertė 80 000 Lt. Atsižvelgiant į tai, kad iš ES valstybės narės bus įsigyjama prekių už didesnę kaip 35 000 Lt vertę, šiai įmonei atsiras prievolė registruoti PVM mokėtoja. Todėl įmonė, prieš 15 darbo dienų, skaičiuojant iki tos dienos, kurią bus įsigytos minėtos mašinos, turėtų mokesčių administratoriui pateikti prašymą įregistruoti ją PVM mokėtoja.

Pažymėtina, kad įsiregistravusi PVM mokėtoja dėl prekių įsigijimų iš ES valstybės narės įmonė turi skaičiuoti visų savo tiekiamų prekių ir/ar teikiamų paslaugų pardavimo PVM. Kokios prievolės atsiras įmonei ar ekonominės veiklos nevykdančiai biudžetinei organizacijai, jeigu ji nesiregistruos PVM mokėtoja?

Jeigu įmonė, kuri turėjo įsiregistruoti PVM mokėtoja, nes jos gautas atlygis per metus (per paskutinius 12 mėnesių) buvo didesnis kaip 100 000 Lt, to nepadarė, tai nuo patiektų prekių ir/ar suteiktų paslaugų vertės, viršijančios 100 000 Lt, PVM mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino PVM apyskaitoje (FR0608 forma) turi apskaičiuoti PVM pagal šioms prekėms ir/ar paslaugoms nustatytą tarifą. Apskaičiuotoji PVM suma turi būti sumokėta į biudžetą iki kito mėnesio 25 dienos.

Jeigu įmonei ar biudžetinei organizacijai, kurioms nepriklauso registruotis PVM mokėtojomis, prievolė registruotis PVM mokėtojomis atsiranda dėl to, kad prekių, įsigytų iš ES valstybių narių, vertė yra didesnė kaip 35 000 Lt, tačiau šie asmenys PVM mokėtojais nesiregistruoja, tai PVM mokėtoju neįregistruoto asmens mokėtino PVM apyskaitoje (FR0608 forma) nuo prekių vertės, dėl kurių įsigijimo minėta suma buvo viršyta, turi būti apskaičiuojama pardavimo PVM suma ir iki kito mėnesio 25 dienos ji turi būti sumokėta į biudžetą.